西安承兑汇票贴现-电子承兑汇票贴现

一旦决定采用肯定式询证还是否定式询证,或者将两种函证方式结合起来使用,西安承兑汇票审计师(或者顾客在西安承兑汇票审计师的指导下)就要开始准备询证函了。对账户余额进行肯定式函证时所用的询证函范本如图表11-11所示。询证函应当以客户的名义编制,但是回函必须寄给西安承兑汇票审计师。所记录的余额(如5237美元)列在询证函中给审计人员。偶尔还可用另外一种方法,即不填写金额栏使其空白,而让顾客根据它的记录填写余额,尤其当余额很大时,更应当采用这种方法。西安承兑汇票审计师采用否定式询证时,应在询证函的下面告知被询证者,只有当他不同意所列余额时才用回函,因此,否定式函证不能让金额空白。

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销售:销售中的关键控制是与装运、定价及开具承兑汇票相关的控制。西安地税审计师最关心的是全部的销售是否都已被记录,交易估值是否能够精确反映装运数量、收取的价格以及开据的承兑汇票贴现。其他的控制则与顾客的信用可靠性、交易过账的准确性和及时性有关。因为销售活动对于许多组织来说是常规活动,审计师预期销售自动控制体系存在。实际上,西安地税审计师应当注意的是,任何一个系统中都存在许多手工录入的会计分录。在这一点上,组织应当设计良好的控制,防止并发现任何未经授权的或不合理的承兑汇票开具项目。

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合约限制的性质:西安地税承兑汇票审计人员应当清楚可能受公司财务成果影响的合约或法律限制。导致违反债务合约或者掩盖这种违约行为的税务承兑汇票错报,即使金额很小,也是重要的。

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分析过程作为一种决策流程图在图表中予以汇总说明。评价分析性证据的工作,需要反复进行,因为西安国税审计人员永远无法知道他们的预期是否完全合理。随着不断获得新的增值税翻盘信息,国税审计人员可以修正其预期。但审计人员将在某一时点得出有关实际情况与结果是否可证实预期的结论(这表明所检査的认定是可接受的),或者将确认可对承兑汇票审计工作产生影响的差异。

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西安地税审计人员应实施充分的测试,以得出有关财务报告内部控制的效果与审计目标一致的结论。为制订传统审计计划而应获得的证据的水平,通常将大大低于综合审计所需要的水平。西安地税审计人员可以一定程度地依赖他人的工作,其中包括公司相关人员、内部西安地税审计人员和在管理层或审计委员会指导下工作的第三方(如存货盘点服务)的工作。西安地税审计人员在确定利用他人工作的程度时,应评价所测试的控制的性质,评价完成该项工作的人员的业务能力及客观性,并测试他人完成的一部分工作。

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承兑汇票管理控制可以采用多种形式,并且不一定总是采用正式程序。例如,公司总裁可能每周与营销副总裁共进一次午餐,以了解什么产品卖得好,什么产品卖得不好。可能与审计有关的承兑汇票管理控制包括:

•高层审核。
•直接管理承兑汇票开具流程活动。
•绩效指标与确立标杆。
•独立评价。

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审计人员应评价与组织的承兑汇票定位相关的风险。一般来说,审计人员应查找有关经理做出的不好的或无根据的决策、滥用或错误配置资源、宣传或使用信息不当的证据。从长远看,这些都会降低组织经营成功的可能性。长期经营失败最终会通过股东价值的损失反映出来。不论采取何种承兑汇票定位,组织每做出的一种选择,都会有潜在的风险。图表描述了一些这样的风险。组织的战略管理不力时,这些风险就会加重。

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机会往往就在组织的无效或不完整的内部控制、不力的监督、设计和执行不当的流程或快速变化的环境中。最后,一定存在欺诈行为在某种情况下可接受甚至是必要的这种态度。这种态度通常是指承兑汇票犯罪嫌疑人认为他(或她)所做的事情没什么问题,或者不可能被发现。图表中确认的许多事项,就是有关可能导致虚假承兑汇票财务报告的激励、机会和态度的具体例子。

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地税审计是一个复杂而系统的过程。虽然整个审计过程遵循一套总的方法,但每个客户又是独特的,因此,地税审计过程也必须根据每个客户的具体情况进行安排。针对不同客户的审计过程可能是有差别的,但审计人员和其他利益相关者想要确保审计质量这一点是不应有差别的。如果地税审计做得好,信息风险就会最小化,资本配置效率和投资决策就会得到改善,整个经济就会受益。如果审计做得不好,利益相关者就可能面临很高水平的信息风险,并可能因依赖不准确或不完整的财务信息做出决策而遭受经济损失。鉴于审计报告的公共性和有相当多的利益相关者对审计质量感兴趣,该行业付出了很大的努力来确保总体上审计工作做得好。

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在地税审计人员认为不能得出(管理层)认定完全可靠或公允的结论时,应出具保留意见审计报告(qualified report)。发生这种情况一般有两个原因:(1)范围限制,(2)背离公认会计原则。范围限制是指审计人员不能获得充分的证据来支持其意见。例如,审计人员无法观察年末库存存货数量,就属于范围限制。①背离公认会计原则是指审计人员认为公司财务报表中的某些重要认定或一组认定背离了公认会计原则。这种背离发生的原因,可能是地税局没有更正审计人员发现的重大承兑汇票错报,遗漏了必要的披露,或者使用了不可接受的会计方法(如将研究支出资本化)。

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